审计证据的概念
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。审计证据的两个要点:一是在执行审计业务过程中获得的,非审计过程中所获取的信息虽然也可能成为某种证据,但不能成为审计证据;二是其目的是为了形成审计意见,只要与形成审计意见有关,虽不能构成其他类型的证据(如法律证据),但同样可作为审计证据。
审计证据的特性
1.审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。下面几项是影响审计证据充分性的因素:
(1)错报风险
(2)审计证据质量
(3)具体审计项目的重要程度
(4)审计经验
(5)成本—效益原则
2.审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
(1)审计证据的相关性,是指审计证据要符合审计目标的客观要求,即与审计目标相关。审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。
(2)审计证据的可靠性是指证据的可信赖度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。
获取审计证据的审计程序
1.获取审计证据的总体程序
(1)风险评估程序
(2)控制测试
(3)实质性程序
2.获取审计证据的具体程序
(1)检查记录或文件
(2)检查有形资产
(3)观察
(4)询问
(5)函证
(6)重新计算
(7)重新执行
(8)分析程序
注册会计师实施分析程序可以使用不同的方法,主要包括简单比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析。
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