由于审计风险受到企业固有风险因素的影响,如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险,又受到内部控制风险因素的影响,即账户余额或各类交易存在错报,内部控制未能防止或发现并纠正的风险,此外,还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响,职业界很快发展了审计风险模型。即审计风险=固有风险x控制风险x检查风险;注册会计师通过评估固有风险与控制风险确定检查风险,通过控制检查风险确保审计风险处在其可接受的低水平,这就是传统的审计风险模型。
传统审计实务建立在传统审计风险模型基础上,存在很大缺陷。注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险,而直接实施控制测试和实质性程序,容易产生审计失败。因为企业管理层串通舞弊或凌驾于内部控制之上,内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外,如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面,很容易受到蒙蔽和欺骗,不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。由于某些会计师事务所不进行风险评估,造成审计工作无的放矢,影响了审计效率和效果。 考试大为你加油
在此背景下,国际审计与鉴证准则理事会与英美等国的审计准则制定机构共同研究制定审计风险准则,改进了传统的审计风险模型,提高注册会计师识别、评估和应对重大错报风险的能力。新的审计风险模型为:审计风险=重大错报风险x 检查风险(教材P158)。注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(教材P201),确定检查风险;为了控制检查风险,注册会计师设计和实施进一步审计程序以确保最终审计风险处在可接受的低水平
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