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内审师考试(CIA)辅导:实施内部审计业务

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/20
  1、审计准备
  研究和采用适当的标准
  aIIA专业实务框架《内部审计实务标准》《实务公告》《道德规范》
  判断准则要求:《道德规范》要求
  b其他专业的、法律的和法规的标准
  判断评价指标:采用内部控制最低标准、行业惯例、预算等
  在实施审计业务时要保持防范潜在的舞弊的意识
  a注意舞弊迹象和征员工舞弊的征兆:9项组织舞弊迹象25项助长舞弊因素:内控无效、相互勾结和流动资产的存在
  b设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险
  c采用审计测试以发现舞弊
  注意到舞弊征兆或控制弱点,应扩展审计程序,扩大审计范围,证明自己的判断
  已发现:通知组织内部适当的权力机构,提出进一步调查的建议。组织承担风险可不查
  评估共谋程度(串通)和可能范围(那些人),避免信息误导
  d确定是否应对任何可疑的舞弊进行调查
  舞弊调查通常参与:内部审计师、律师、调查员、安全官员和来组织内外专家参与
  通过盘点与永续盘存记录核对发现丢失存货
  调查回扣,可看个人生活
  2、实施审计
  收集资料(内部审计的核心工作)
  证据:为审计结论和建议提供支持的信息
  证据分类:
  证据来源
  内部证据,内部单位产生、处理及保存信息资料,低于外部单位参与证明
  内-外证据,内部产生,经过外部处理的资料,可靠性大于内部证据(销售发票)
  外-内证据,外部产生,内部处理保存,证明力强,但有篡改和错误使用可能
  外部证据,审计从外部直接获得,无法修改,证明力最强(提货单)
  证据特征
  实物证据:人财物和事件直接观察和审查获得(如盘点)
  证明证据:被审单位个人和与单位有关联系人、独立第三方,口头书面,说服力弱
  文件证据,支票、发票、运输记录、验收报告和采购订单,属内部或外部证明
  分析证据,分析数据关系、内部控制、特殊政策及数据构成形成
  说服程度
  充分信任,不需要佐证就能支持审计结论
  部分信任,必须要佐证的辅助证明,才能支持
  不可信任,但是,这些证据有助于指导审计方向,帮助获取有价值的信息
  实物检查――外部资料――审计观察――询问管理部门
  法律概念
  直接证据,提供证据人直接取得
  旁证,证明尚待证实的事情的真相提供的一种声明,一般不被接纳
  最优证据,最有说服力,典型的是文件证据
  次要证据,由原始复印件或口头证据形成
  意见证据,有偏见,一般不算作证明,但可了解范围,专家意见除外
  附属证据,从首要证据中推断出来,属于间接证据
  确证证据,同直接证据,间接证据不是确证证据
  佐证证据,支持其他证据的证据,它越多说服力越强
  收集证据应考虑的问题:获得多、审计目标、抽样风险、成本/效益、被上层认可、反馈
  应具有的职业审慎:工作范围、对象复杂和风险管理、发生概率、审计成本
  分析和解释数据
  包括比率、趋势、回归及比较分析等(审计工具:分析性复核技术中详细讲解)
  审计发现属性:标准、条件、原因和效果,由此工作底稿支持审计发现,发现就是对内部控制弱点的事实的贴切陈述
  标准:在进行评价或核实时所使用的标准、措施或期望值
  条件:在审计过程中发现的事实证据(p100旅行社差费)
  原因:事实与标准之间产生差异的原因(p100)
  效果:差异造成的影响(p100)
  编制工作底稿
  编制目的:为审计报告提供主要证据支持,记录审计业务活动
  专业判断分歧:把不同的观点记录在审计工作底稿上以便于存档
  工作底稿的内容:(目标、程序、事实、结论和建议)
  计划、审计方案
  对内部控制系统的健全性和有效性所进行的检查和评价
  执行的审计程序、取得的资料以及所得出的结论
  审查
  报告
  跟踪检查
  电子工作底稿的不足:需要特殊技术培训
  编制工作底稿的技术:标头(被审单位、活动名称、目标、工作日期)、签名、目录(交叉索引)、核实的符号应加以注释、标明数据来源
  复核工作底稿
  所有的工作底稿必须检查、首席审计执行官全面负责(可聘请部门人员来完成)
  复核办法:每张工作底稿签字注明日期、编制检查的工作底稿清单、编制一份记载检查性质、范围和结果的备忘录,被审单位所有表格和指令的复印件形成过渡文档
  复核发现问题:形成复核记录,发现问题必须得到解决且在工作底稿中显示(修改后不留)
  工作底稿的归属权:组织,保管:内审机构,没有进一步用途由法律顾问批准处理掉,使用:首席执行官审批,用于:外部审计调用、被审单位人证实和解释审计结果、法庭要求必须交出
  电子工作底稿:要制作原始凭证复制件,缺点:受到计算机系统控制和安全支配,只能由制作工作底稿的审计师更改(它无法让编制人和检查人签字,只能规定这样)
  沟通中期进展情况、得出结论、在适当的时候编制建议书
  审计建议书:是根据审计发现和审计结论编制的,在有足够证据之后编制,是审计师的职业判断
  建议书类型:现有系统无需改变
  内部控制系统需要修正
  不可行的内部控制,建议增加保险方面的支出
  影响风险的某项报酬率需要调整
  报告审计业务结果
  编制审计报告的主要原因:陈述审计目标、范围、工作结果认定责任不是审计职能,是管理的职能
  审计目标:审计业务要达到的目的
  审计范围:应该说明各项检查活动,需要时包括审计期间或界定审计界限未审计活动
  a召开退出会议
  签发最终报告前,召开有被审计单位管理层参加的会议,进行沟通,取得反馈意见
  同时改善与被审计单位的关系,
  促进关注控制弱点最有效方法:表扬被审单位已做的改善并鼓励进一步改进
  b编制审计报告或其他沟通文件
  编制标准:准确、客观、清晰、简明、建设性、完整、及时
  报告符合管理层和高层期望和认识,即包括概括情况,又包括经营方面的细节
  被审计单位不同意审计结论:报告中陈述双方观点以及意见不一致的原因
  审计报告:无固定格式,包括:正式、非正式、最终审计报告、总结报告(通常报告给高层或董事会,可以是对当前审计的总结)、口头报告(审计人员与听众进行讨论)、过程报告
  写作技巧:应使用清楚、常见的词汇和短而简单的句子,多用主动语态,尽量使用段落短小(如:并列句子,图标、重复),使用图标和注脚,使用下划线或斜体字来强调重点内容,报告在审计开始时进行,而不是在发现问题才开始
  c批准报告
  最终审计报告签发前,应该经过首席审计执行官或其指定人审核签发,并决定向谁分发
  d确定报告分发
  报告接受人:应该是有权采取纠正措施或者能够保证采取纠正错误的人,内部审计师开始审计时的必须联系人可得到一本副本
  涉及重大机密或不当违法行为,应单独报告,涉及高层管理者,报董事会
  有利益关系或受到影响的方面,如董事会或外部审计师
  其他管理部门对审计报告有兴趣,可给总结报告、口头报告
  中期报告:在审计工作结束前提交的报告,是某些审计项目的特殊需要,书面、口头
  报告内容:需要延长时间、马上引起重视的问题(立即要采取措施)、管理当局迫切问题、审计范围变化
  e取得管理层对报告的反馈意见
  3、审计结束
  实施顾客满意度调查目的:缓解冲突,增加顾客参与,改善顾客与内部审计师之间的关系
  完成审计业务人员的业绩评价
  评价标准:需要具备的各种技能(计算机、沟通能力等等)
  努力实现的成果的质量和范围、工作性质、对审计和组织程序的了解
  与被审计单位的关系
  持续教育
  上次评价后的改善情况
  计划能力
  (p116AB审计师按个人习惯从事审计工作,不了解评价标准)应加权平均,适用于特定项目的业绩评价(具有普遍性),1年至少一次,对于低水平的审计师,要用特殊资料支持对其的评价,不能一般化


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