一、舞弊的主要表现形式
1、通过发放工资进行舞弊:(1)利用虚列工资的形式套取现金,转入账外,形成“小金库”。此种作弊的多为规模小的企业、公司,其通过多列人数、扩大标准等办法做假工资表,扩大支出,减少利润,逃避交纳企业所得税;同时将这部分资金转入账外,形成“小金库”,或将其转入“其他应付款”,用于发奖金,送礼、旅游等费用。(2)为逃避交纳个人所得税,虚列人数、虚拟人名列入工资发放表中。按正常的发放工资金额,超过一定的金额要上缴一定比例的个人所得税,为逃避纳税,以发放临时工工资名义,虚列人名,编造工资表,使职工不缴或少缴个人所得税。
2、以虚假会议费、咨询费、技术服务费等名义取得发票,计入经营费用或管理费用,套取现金,转入“小金库”,用于个人支出,职工及有关人员旅游等。
3、虚假的人工劳务费以临时劳务的方式在税务局上缴临时营业税后,在成本中列支。
4、利用虚假材料发票,虚列材料购入、消耗,计入项目成本。
5、虚开运输、修理费发票套取现金,计入经营或管理费用。
6、虚开办公用品发票,计入管理费用,套取现金。
二、查账应注意的事项
1、对虚假的工资,要重点注意工资、奖金或其他各种补助发放表上的领取人签字的字迹是否雷同,是否由一人或几人代表多人签字领款;前后年份、前后月份工资表有无变化;审批手续是否齐全,有的只有审批人而无经办人,有的无审批人等等;同时可查看单位职工花名册、考勤记录,或直接向有关人员进行调查了解,询问工资发放、单位人员情况;从中发现有无虚假工资,然后梳理线索,进一步核实。
2、对各种费用(会议费、咨询费、技术服务费、运费、修理费等),首先要查看会计凭证,从内容、控制制度等方面进行分析识别,发票与该企业的生产经营实际情况有无内在的联系。如工业企业却存在大量的技术服务费;原始凭证载明的经营业务是运输费,则要注意查看经办人是否是真实的运输人、运输的产品是否有货物委托运输合同、收货人收到证明,按运输地点、里程数计算的金额是否与之相符等。其次要查看发票是否真实。发票名称与填写报销的项目是否相符,不应出现跨行业开票的情况,如工业或商业零售发票开出了“技术服务费”、“招待费”、“会议费”等;发票与印章是否一致,如果发现发票的开出单位与所盖印章不一致,供货单位经营物品(或服务项目)与发票开出商品或服务项目毫无关系,则发票内容有假;发票开出日期与报账日期相距的时间长短是否合理,时间相同或相近则比较合理,时间相距较长或无时间则可能存在作弊行为;内容与金额是否违反一般常规;开票时间与发票的序号是否一致,开票时间与发票序号是否倒置或者所填开票时间间隔过长;同时结合单位内部控制制度,看经办人、批准人等是否签字,批准人有无越权,对无经办人、批准人签字的发票要严格审查。
3、对虚假的材料费、办公用品等,材料费首先要查看有无购销合同、协议;应办理验收、入库、登记台账、领用等手续的是否按规定办理;经办人、证明人、审核人、签报人是否全部签名,经办人所经办的事项与其实际从事的工作是否相符;同时注意质次、价高、舍近求远采购的材料,即采购材料的价格与正常的市场价格是否一致;盘点实物库存;对超过现金结算起点的是否采用转账结算,通过银行结算的付款单位、收货单位是否一致;采用大额现金结算支付的,要进一步分析查证;办公用品要看是否列明细项目、数量、单价、金额,经办人是否为非办公室人员,审批人是否为其主管领导,金额是否异常等等。
总之,在审查企业会计舞弊行为时,要特别注重从单位内部控制制度入手,同时尽可能运用各种方法、技巧,分析舞弊产生的原因,寻找薄弱环节,达到查错纠弊,保证会计资料的真实可靠。
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