会计考试网,会计考试考生的精神家园。祝大家会计考试成功 梦想成真!
注册 | 登陆 | 注销 | 会员中心 | 网站公告 |
您现在的位置: 教育频道-新都网 >> 会计考试 >> 注册会计师 >> 复习指导 >> 会计考试辅导 >> 正文

2008年注会考试(CPA)辅导会计内部讲义(8)

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13

第四章 存货

  4.1存货的确认和初始计量

  Ⅰ、【考点分析】

  4.1.1存货的概念及确认条件

  (一)存货的概念

  存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

  (二)存货的确认条件

  1.存货所包含的经济利益很可能流入企业

  2.存货的成本能够可靠计量

  4.1.2存货的初始计量

  (一)入账价值基础

  历史成本或实际成本

  (二)不同取得渠道下,存货的入账价值构成


取得渠道

入账价值的构成

购入的

非商业企业

买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、保险费 注:仓储费(不包括在生产过程中的仓储费)是计入当期损益的。

经典例题-1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人,购入乙种原材料5000吨,收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元,增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元,装卸费用20000元,途中保险费用为18000元,原材料运抵企业后,验收入库原材料为4996吨,运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为(   )元。 
A、6078000   B、6098000? C、6093800   D、6089000
【答案】C
【解析】
由于合理损耗列入存货的采购成本,而且运输费用要抵扣7%的进项税,所以,该原材料的入账成本=1200×5000+60000×(1-7%)+20000+18000=6093800(元)。
会计分录如下:
借:原材料 6093800
应交税费――应交增值税(进项税额)1024200(=1020000+60000×7%)
贷:银行存款  7118000

商业企业

企业(如商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

经典例题-2【单选题】假如例1中的企业是商业企业,所购物资为库存商品,通常该存货的初始入账成本=1200×5000=6000000(元);
会计分录如下:
借:库存商品 6000000
应交税费――应交增值税(进项税额)1024200(=1020000+60000×7%)
待摊进货费用93800(=60000×93%+20000+18000)
贷:银行存款 7118000
假如该存货截止当期末售出了30%,结存了70%:
借:主营业务成本28140(=93800×30%)
贷:待摊进货费用28140
借:库存商品65660(=93800×70%)
贷:待摊进货费用65660

经典例题-3【2007年多选题】下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有()。
A.材料采购过程中发生的保险费????? B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用??????? D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购过程中发生的运输费用
【答案】ABDE???
【解析】选项C应计入管理费用。

委托加工而成的(详细解释见消费税章节)

委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+(如果收回后直接出售的,受托方代收代缴的消费税应计入成本;如果收回后再加工而后再出售的,则计入“应交税费――应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本)。

自行生产的存货

直接材料+直接人工+制造费用
备注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益,不得计入存货成本。

投资者投入的

按投资各方的确认价值来入账,但合同或协议约定价值不公允的除外。

经典例题-4【单选题】甲公司以一批商品对乙公司投资,该商品的成本为80万元,公允价为100万元,增值税率为17%,消费税率为10%,双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下:
甲公司应将该业务作非货币性交易处理,并视同销售计税:
借:长期股权投资――乙公司 117(=100+100×17%)
贷:主营业务收入 100
应交税费――应交增值税(销项税额)17
借:主营业务成本80
贷:库存商品 80
借:营业税金及附加10    
贷:应交税费――应交消费税  10

乙公司的账务处理如下:
借:库存商品 100
应交税费――应交增值税(进项税额)17
贷:实收资本             117

债务重组方式换入的

换入存货的公允价值

详见债务重组章节

非货币性交易方式换入的

公允价值计量模式下

1.换入存货的入账成本=换出资产公允价值+相关税费+支付的补价(或收到的补价)-换入存货对应的进项税;
2.交易损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-相关税费;
3.如果是多项资产的非货币性交易,则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后,按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。

账面价值计量模式下

1.换入存货的入账成本=换出资产账面价值+相关税费+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项税;
2.不确认交易损益;
3.如果是多项资产的非货币性交易,则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后,按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。

详见非货币性资产交换章节

盘盈的

按重置成本作为入账成本


   【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题,考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。

  Ⅱ、相关链接

  委托加工存货的入账成本计算需参照负债章节的消费税内容,债务重组方式换入存货的入账成本计算需参照债务重组章节的讲解,非货币性交换方式换入存货的入账成本计算需参照非货币性资产交换章节的讲解。

[1] [2] [3] [4] 下一页


查看更多关于2008年注会考试CPA辅导会计内部讲义8的文章
没有相关文章
  • 会计考试栏目导航
  • 会计从业
    资讯动态
    复习指导
    历年真题
    模拟试题
    技巧心得
    初级会计职称
    资讯动态
    复习指导
    历年真题
    模拟试题
    法规专区
    经验交流
    中级会计职称
    考试资讯
    复习指导
    模拟试题
    历年真题
    备考经验
    注册会计师
    资讯动态
    复习指导
    模拟试题
    历年真题
    备考经验
    注册税务师
    资讯动态
    税务知识
    税法一
    税法二
    税务代理
    财务与会计
    税收法律
    技巧心得
    高级会计师资格考试
    资讯动态
    报考指南
    综合辅导
    历年真题
    模拟试题
    案例分析
    经济师考试
    资讯动态
    初级经济师
    中级经济师
    备考经验
    精算师考试
    资讯快报
    试题专区
    辅导专区
    技巧心得
    统计师考试
    资讯动态
    初级统计师
    中级统计师
    技巧心得
    行业知识
    银行从业资格考试
    资讯动态
    复习指导
    历年真题
    模拟试题
    技巧心得
    注册资产评估师
    资讯动态
    复习指导
    历年真题
    模拟试题
    技巧心得
    专业文库
    内审师资格考试
    资讯动态
    复习指导
    试题专区
    技巧心得
    审计师
    资讯动态
    复习指导
    初级审计师
    中级审计师
    ACCA
    证券业从业人员资格考试
    资讯动态
    复习指导
    历年真题
    模拟试题
    技巧心得
    会计考试网为会计考试考生提供初级会计职称、中级会计职称、注册会计师、注册税务师、注册资产评估师、高级会计师、经济师、从业资格等会计考试辅导资料免费阅读及下载。
    Copyright © 2004-2009 Newdu.com All Rights Reserved 京ICP备09058993号
    本站为非经营性网站,收藏资料纯属个人爱好,若有问题请联系管理员:newdu2004@tom.com