关于长期股权投资核算方法转换的额追溯调整的处理：
例题： A与B是不具有关联关系听二个独立的公司，有关资料如下：
（1）2006年12月27日，A公司采用控股合并方式将B公司进行合并，合并后取得B公司70%股份。
（2）2007年1月1日，A以银行存款3430支付对价。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（假定与账面价值相同）
3），2007年2月，股东会宣告分配现金股利1000万元
4）2007年B公司全年实现净利润1500万元。
5）2008年股东会宣告分配现金股利2000万元。
6）2008年12月31日，B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，B公司税率为33%
7）2008年，B公司全年实现净利润3000万元
8）2009年1月3日出售B公司35%的股权，A对B的持股比例为35%，在被投资单位董事会中有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算，出售取得价款2000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
本题没有考虑07年的股利1000的部分是不对的，因为在收到08年股利2000的时候是需要考虑07年的部分的，这样才能确定对于“长期股权投资－成本”和“长期股投资－损益调整”的处理，楼主的理解是对的。
成本法下分录：
借：长期股权投资3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资 700
借：应收股利 1400 贷：长期股权投资 350 投资收益 1050
成本法下的账面价值＝3430－700－350＝2380，出售35％股权后账面价值＝1190。
权益法下分录：
借：长期股权投资－成本 3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资－成本 700
借：长期股权投资－损益调整 1500×70％＝1050 贷：投资收益 1050
借：应收股利 1400 贷：长期股权投－损益调整 1400
（新教材中关于现金股利的处理：借：应收股利 1400 贷：长期股权投资－成本 350 长期股权投资－损益调整 1050）
借：长期股权投资－其他权益变动 70 贷：资本公积－其他资本公积 70（其实应该考虑所得税影响）
借：长期股权投资－损益调整 3000×70％＝2100 贷：投资收益 2100
权益法下长期股权投资：成本明细＝3430－700＝2730；损益调整明细＝1050－1400＋2100＝1750；其他权益变动＝70（如果是考虑新教材关于现金股利的处理：成本明细＝3430－700－350＝2380；损益调整明细＝1050－1050＋2100＝2100），出售后剩余的35％的投资各个明细科目减半。
调整分录：
旧教材中调整分录：
借：长期股权投资－成本 1365
长期股权投资－损益调整 875＝（1500＋2100－1400）×70％×50％
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他自迸公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
考虑新教材的处理方法：
借：长期股权投资－成本 1190
长期股权投资－损益调整 1050
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他资本公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
八、 您给出的这句话是对于追加投资的情况成本法改为权益法核算，那么对于持有期间的被投资单位可辨认净资产公允价值变动的分额都是要确认为调整事项的。但是调整的时候并一定是按照这个差额调整，分析的时候还是按照净利润部分、现金股利部分和资本公积以外的部分的调整，它给出的只一个调整范围，并不是一对一进行调整...
查看更多关于2007年注册会计师考试会计辅导三的文章
