整理长期股权投资初始计量
企业合并形成的长期投资初始计量
初始成本:
同一控制下的初始成本=合并日被投资方所有者帐面价值*持有比例%(手续费,佣金不不计入)
非同一控制下的初始成本=投资方投出资产的公允价值+相关费用
非同一控制下的初始成本=实际支付的购买价款+相关费用(支付现金方式)
会计处理:
同一控制下的
借:长期股权投资(初始成本)
应收股利(已宣告未发放的现金股利)
资本公积-股本溢价(差额)不足冲减的差额依顺序计盈余公积,利润分配-未遂分配利润。
贷: 银行存款等(支付的合并对价的账面价值)
股本(发行权益性证券的面值)合并方以发行权益性证券为合并对价的。
非同一控制下的
1. 现金作为合并对价的
借:长期股权投资(实际支付的购买价款+相关费用)
应收股利(已宣告未发放的现金股利)
贷:银行存款
2. 以存货为合并对价的(视同销售)
借: 长期股权投资(初始成本)
应收股利(已宣告未发放的现金股利)
贷:主营业务收入(库存商品的公允价值)
应交税金-应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品
3. 以固定资产和无形资产以合并对价的
借:长期股权投资(初始成本)
应收股利(已宣告未发放的现金股利)
累计摊销
货:无形资产(固定资产清理)等
营业外收入(支出,差额)
4. 多次交易分步取得股权购买日的成本:
成本法:=原帐面余额+新购股支付对价的公允价值
权益法:=调整为最初成本的帐面余额+新购股支付对价的公允价值
注:
初始投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额不要求调整(商誉)。
初始投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额计入当期营业外收入,同时调增长期股权投资的帐面价值(新增当期)或计入留存收益(原取得时)。
非企业合并形成的长期投资
借:长期股权投资(实际支付的价款)————————————————————-以支付现金取得的
长期股权投资(发行权益性证券的公允价值)——————以发行权益性证券取得的
长期股权投资(协议/公允价值)——————————————————————-投资者投入
应收股利(已宣告未发放的现金股利)
贷: 银行存款等
资本公积-股本溢价(差额)
股本
发行权益性证券支付的手续费、佣金:
借:资本公积-股本溢价
贷:银行存款
2 长期股权投资核算方法转换的确认及处理
成本法转权益法变更
持股增加后进行调整:
初始投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额不要求调整(商誉)。
初始投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额计入当期营业外收入,同时调增长期股权投资的帐面价值(新增当期)或计入留存收益(原取得时)。
原取得――转变为权益法核算之间被投资方实现净损益包含:
1:持股比例享有的份额,调整留存收益
2:其它变动份额,调整计入“资本公积-其他资本公积”
会计处理:
第1步:追加支付:
投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的
借:长期股权投资(实际支付)
贷:银行存款
投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的
借:长期股权投资(实际支付)
贷:银行存款
借:长期股权投资(低于公允价值的差额)
贷:营业外收入
投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额,且差额<原取得时形成商誉,其差额不确认营业外收入
商誉、留存收益和营业外收入的确定和投资整体业务相关。
第2步:调整账面价值:
借:长期股权投资(原投资-新增投资交易日之间公允价值变动)
贷:资本公积-其他资本公积(被投资方实现净损益的其它变动份额)
盈余公积(按净利润提取的)
利润分配-未分配利润(被投资方实现净损益持股比例享有的份额,属以前年度)
持股下降后进行调整:
第1步:处置结转
借:银行存款(实际支付)
贷:长期股权投资(按实际处置比例)
投资收益(差额)
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