第二十二章 租赁
基本概念:
1、最低租赁付款额 : 租金+承租及其相关的第三方支付的担保余值+到期承租人行使购买权支付的款项。（不包括或有租金和履约成本）
2、最低租赁收款额 ：最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保余值。（不包括或有租金和履约成本）
3、担保余值：
就承租人而言＝承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
就出租人而言＝承租人的担保余值+与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
4、未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
融资租赁的标准：
1.在租赁期届满时， 资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有租赁资产的选择权，所订立的购价预计<=行使选择权时租赁资产的公允价值25%。
3.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上。
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，90%以上。
5. 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
经营租赁：整个租赁期（含免租期）直线分摊到各期费用
注意：备查登记
表外披露（承租人）
1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 。
2、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额
出租人承担了承租人的某些费用：
确认各期费用 借：长期待摊费用
贷：其他应付款
支付租金 借：其他应付款
贷：银行存款
初始直接费用 如果初始费用计入长期应收款，就要重新调整租赁内含利率（不计入费用）
借：管理费用
贷：银行存款
或有租金 借：财务费用
贷：银行存款
融资租赁：
承租人的分录：（基本分录）
借：固定资产－融资租入固定资产 （租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额低者）
未确认融资费用 （差额）
贷：长期应付款――应付融资租赁款 （最低租赁付款额）
银行存款
或有租金：借：销售费用 贷：其他应付款 （银行存款）
初始直接费用计入资产价值（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费）
到期处理：
返还资产的：借：长期应付款――应付融资租赁款
累计折旧
贷：固定资产－融资租入固定资产
优惠续租的：借：营业外支出
贷：银行存款
留购租赁的：借：长期应付款――应付融资租赁款
贷：银行存款
借：固定资产－*****
贷：固定资产－融资租入固定资产
出租人的分录：（基本分录）
借：长期应收款－应收融资租赁款 （最低租赁收款额 +初始直接费用）
未担保余值
贷：融资租赁资产（租赁资产的账面原价）
未实现融资收益
收到租金：借：银行存款 贷：长期应收款－应收融资租赁款
确认收入：借：未实现融资收益 贷：租赁收入
坏账：应收融资租赁款－未实现融资收益＝计提坏账准备
计提：借：资产减值损失 贷：坏帐准备
确认：借：坏帐准备 贷：长期应收款—应收融资租赁款
已转销又收回：借：长期应收款—应收融资租赁款 贷：坏帐准备
借：银行存款 贷：长期应收款—应收融资租赁款
未担保余值变动：
减少：以未来适用法重新计算租赁内含利率，租赁投资净额的减少确认为当期损失。
增加：不做调整。
发生：借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备
借：未实现融资收益 贷：资产减值损失
恢复：借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失
借：资产减值损失 贷：未实现融资收益
届满时
1、有担保余值，无未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款—应收融资租赁款
2、有担保余值，有未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款—应收融资租赁款
未担保余值
1－2收回价值〈担保余值，收取的补偿金，借：其他应收款 贷：营业外收入
3、无担保余值，有未担保余值 借：融资租赁资产 贷：未担保余值
4、无担保余值，无未担保余值 不处理
承租人披露：
1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。
3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法
出租人披露：
1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额
2、未实现融资收益的余额
3、分配未实现融资收益所采用的方法
售后回购（不能确认收入，在递延收益核算）
递延收益的分摊：
经营租赁：在租赁期内按租金支付比例分摊，调整租金费用
融资租赁：在租赁期内按折旧进度分摊，调整折旧费用。.
借：递延收益－未实现售后租回损益（**租赁）
贷：制造费用
管理费用
销售费用 或相反（根据售价的高低）
查看更多关于2007年注册会计师考试会计辅导十七的文章
