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注册会计师考试会计考试辅导笔记(三)

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13

第 三 章 存 货
第一节 存货取得和发出的计价及核算
一、 存货的概念及确认条件
存货的范围
1、原材料: 2、在产品: 3、半成品: 4、产成品: 5、商品: 6、包装物: 7、低值易耗品: 8、委托代销商品:
二、 存货入账价值的基础及其构成
存货的计价包括取得时计价、发出时计价和期末计价三方面。
(一)存货取得时计价----采购成本、加工成本和其他成本。
(二)下列费用---------确认为当期费用:
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用;
2.仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用);
3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。
(三)其他方式取得的存货的成本

 

 

关于外购存货的计量应注意:
外购的存货入库前不涉及加工问题,往往不会产生加工成本,所以一般情况下“外购的存货入账价值= 采购成本+其他成本”,其中“采购成本=采购价格+进口关税和其他税金+采购费用”。

确定采购成本时,应注意以下几个问题:
(1)、采购价格
1、采购价格中包括现金折扣,不包括商业折扣。

2、一般纳税人,购进免税农业产品---------按收购价扣除13%的进项税额,
收购废旧物资------------按收购凭证金额扣除10%的进项税额,
按运费发票扣除7%的进项税额
(按运费发票中的运费和铁路建设基金计算,不包括运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等)。

(2)、采购费用
采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑选整理费等费用。
工业企业,入库前发生的费用应计入购货成本;
商品流通企业,入库前发生的费用不计入购货成本,应计入当期损益。 
(3)、其他税金
其他税金主要是指价内税(消费税、营业税、资源税等),不包括价外税(增值税)。
4、关于外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理

三、取得存货的核算
1、购入原材料的核算:

取得方式

类别

存货入账价值的确定

外购和自制

工业企业

采购成本+加工成本+其他成本

商品流通企业

采购成本

投资者投入

投资各方确认价

接受捐赠

捐赠方提供凭据

提供凭据的金额+相关税费

捐赠方未提供凭据

同类或类似存货市价+相关税费

债务重组取得或以应收账款换入

不涉及补价

应收债权账面价值-可抵扣进项税额+相关税费

支付补价

应收债权账面价值-可抵扣进项税额+相关税费+支付补价

收到补价

应收债权账面价值-可抵扣进项税额+相关税费-收到补价

非货币性交易取得

 

不涉及补价

换出资产账面价值-可抵扣进项税额+相关税费

支付补价

换出资产账面价值-可抵扣进项税额+相关税费+支付补价

收到补价

换出资产账面价值-可抵扣进项税额+相关税费-收到补价+应确认收益

盘盈

 

同类或类似存货市价

①对于发票账单与材料同时到达,
企业在支付货款,材料验收入库后,其处理为:
借:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款或应付票据
②对于已付款或已开出汇票,
但材料尚未到达或尚未验收入库的
借:在途物资
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款或应付票据
材料到达、验收入库后,
借:原材料
贷:在途物资
③对于材料已到并验收入库,
但发票账单等结算凭证未到,贷款尚未支付的,
借:原材料
贷:应付账款——暂估应付款
下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回,
借:(原材料 )
贷:(应付账款——暂估应付款)
付款时或开出汇票后,
借:原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款或应付票据
④采用预付贷款的,按照实际预付金额,
借:预付账款
贷:银行存款
已预付贷款的材料验收入库,根据发票账单的价款和税额,
借:原材料
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
预付账款不足的,按补付金额处理,反之分录也相反。
借:预付账款
贷:银行存款

 

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