第二十三章 合并会计报表
一、合并范围(实质：达到控制)
1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况：
①、直接 ②、间接 ③、直接+间接
2、质的标准(其它控制情形)：
①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权
②、据章程，有权控制财务和经营政策
③、有权任免多数董事会成员
④、董事会上有半数以上投票权
*****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)：
如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。
五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表项目)
（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
抵销分录为：
借：实收资本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
合并价差（也可能在贷方）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；2、再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。
（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销
抵销分录为：
借：期初未分配利润（子公司）
投资收益（母公司）
少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）
贷：提取盈余公积（子公司）
应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）
（三）内部提取盈余公积的抵销处理
1．对以前年度提取的盈余公积的转回
借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例）
贷：盈余公积
2．对本期提取盈余公积的转回
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例）
贷：盈余公积