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合并会计报表讲解

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13
合并会计报表讲解     
 
一、合并会计报表的概念
二、合并会计报主讲:何泽水表的合并范围 (两种) 
1.母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业
 包括以下三种情况:
(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
  如:A公司拥有B公司50.1%的股份,则A公司为B公司的母公司。
(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
  如:A公司拥有B公司70%的股份,B公司拥有C公司70%的股份,则A公司间接拥有C公司70%的股份(注意,A公司间接拥有C公司的股份不是49%)。
(3)母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
  如:A公司拥有B公司70%的股份,拥有C公司35%的股份,B公司拥有C公司30%的股份,则A公司直接和间接拥有C公司65%的股份 
2.被母公司控制的其他被投资企业
(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权。 
(2)根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。
(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
(二)不纳入合并会计报表合并范围的子公司(6种情况)
  1.已准备关停并转的子公司。 
  2.按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司。
  3.已宣告破产的子公司。 
  4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
  5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
  注意:持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。
  6.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。
三、合并会计报表编制的前期准备事项
  (一)统一母子公司的会计报表决算日及会计期间
  (二)统一母子公司的会计政策
  (三)对子公司股权投资采用权益法核算
  (四)对子公司外币表示的会计报表进行折算
四、合并会计报表的种类及其编制原则
  合并报表的种类,主要包括:合并资产负债表,合并利润表,合并利润分配表和合并现金流量表。
  原则有几个方面:
  (1)以个别报表为基础。
  (2)一体性原则(编制抵销分录的一个最关键的内容)。在编制合并报表时,应当按照将母公司和所有子公司作为整体来看待。视为同一会计主体。母公司和 子公司发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑,所以,它们彼此之间发生的业务,才要进行抵销处理。
  (3)重要性原则。
第二节 合并会计报表抵销分录的编制
    编制合并资产负债表时需要抵销处理的项目主要有:(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目;(3) 未实现内部销售利润(包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目);(4)盈余公积项目。
    编制合并利润表和合并利润分配表时需要抵销处理的项目主要有:(1)内部销售收入和内部销售成本项目;(2)内部投资收益项目,包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目;(3)管理费用项目,即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等;(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。
 一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
抵销分录为:
  借:实收资本(子公司) 
    资本公积(子公司) 
    盈余公积(子公司) 
    未分配利润(子公司) 
    合并价差 
    贷:长期股权投资(母公司) 
          少数股东权益(子公司所有者权益× 少数股东持股比例)
注意:如为全资子公司,没有“少数股东权益”。
技巧是按顺序做分录。
*先将子公司的净资产抵销;**再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平;***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算准确;****最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司(股权投资差额)”的余额相一致,因“长期股权投资——**公司(股权投资差额)”的余额只会出现在借方,故合并价差也只会出现在借方。

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