贷:主营业务成本 20000
其次将未实现的内部销售利润抵销
借:主营业务成本 2400
贷:存货(8000*30%) 2400
②连续编制时,内部购进商品的抵销
[例7]母公司2004年向子公司销售商品10000元,销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则2004年12月31日母公司编制抵销分录如下:
借:主营业务收入 10000
贷:主营业务成本 10000
借:主营业务成本 2000
贷:存货(10000*20%) 2000
抵销说明:这是内部存货购入中的第3种抵销方法。
假设母公司2005年又向该子公司销售产品15000元,母公司本年销售毛利率与上年相同,为20%,销售成本为12000元。子公司2005年实现对外销售收入为18000元,销售成本为12600元;年末存货为12400元,存货中包含的未实现内部销售利润为2480元(12400*20%)。则2005年12月31日母公司编制抵销分录如下:
借:年初未分配利润 2000
贷:主营业务成本(存货) 2000
借:主营业务收入 15000
贷:主营业务成本 15000
借:主营业务成本 2480
贷:存货(12400*20%) 2480
抵销说明:2005年的三笔抵销分录,必须先从整体上看,是内部存货购入中的第2种抵销方法,即先假定内部购入的存货全部销售出去,再计算2005年末内部购入存货未实现利润,进行抵销。
第一笔分录调整由于2004年的抵销分录对2005年年初未分配利润的影响:2004年的第一笔分录对年初未分配利润没有影响,2004年第二笔分录:
借:主营业务成本(改为:年初未分配利润)2000
贷:存货(改为:主营业务成本) 2000
应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为假定存货全部都已销售出去,这样存货就转入了主营业务成本。
2005年的第二笔分录是假定2005年内部购入的存货全部销售出去;第三笔分录抵销年末存货中包含的未实现内部销售利润。
③初次编制合并报表时,存货跌价准备的抵销
[例8]母公司2004年向子公司销售商品10000元,销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至9200元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
在2004年12月31日编制合并抵销分录如下:
借:主营业务收入 10000
贷:主营业务成本 10000
借:主营业务成本 2000
贷:存货 2000
借:存货跌价准备 800
贷:管理费用 800
抵销说明:母公司将成本为8000元的存货销售给子公司,取得收入10000元;子公司将存货按10000元入账。年末此存货的可变现净值9200元,子公司计提存货跌价准备800元;但从集团公司的角度看,存货的成本为8000元,不计提存货跌价准备,因此在编制合表时,应抵销计提的存货跌价准备800元。
[例9] 母公司2004年向子公司销售商品10000元,销售成本8000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至7600元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。
在2004年12月31日编制合并抵销分录如下:
借:主营业务收入 10000
贷:主营业务成本 10000
借:主营业务成本 2000
贷:存货 2000
借:存货跌价准备 2000
贷:管理费用 2000
抵销说明:母公司将成本为8000元的存货销售给子公司,取得收入10000元;子公司将存货按10000元入账。年末此存货的可变现净值7600元,子公司计提存货跌价准备2400元;但从集团公司的角度看,存货的成本为8000元,应计提存货跌价准备400元,因此在编制合表时,应抵销多计提的存货跌价准备2000元。
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