CPA慢班《会计》讲义-第22章 合并会计报表
一、本章复习提示
1.本章在考试中的地位:本章在考试中特别重要,难度很大,综合性非常强,每年必出计算分析题或综合题,考生应充分注意。本章重点是合并抵销分录的编制。
2.本章内容无变化。
3.本章复习方法:本章应结合长期股权投资权益法的核算进行复习
二、本章重要考点
【考点一】合并会计报表的概念(了解)
合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
【考点二】合并范围(掌握)
1.凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围,即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。按规定,合并会计报表的合并范围具体如下:
(1)母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业,包括:
①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本;
②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本;
③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。
(2)母公司控制的其他被投资企业,包括:
①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权;
②根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策;
③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;
④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2.不纳入合并范围的子公司
被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有,属于母公司的子公司,但由于一些特殊的原因,母公司并不能有效地对其实施控制,可以不纳入合并范围,包括:
①已准备关停并转的子公司;
②按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;
③已宣告破产的子公司;
④准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司;
⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司;
⑥受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。
【考点三】合并会计报表编制的前期准备工作和编制原则(了解)
1.合并会计报表编制的前期准备工作有:
(1)统一母子公司的会计报表决算日及会计期间;
(2)统一母子公司的会计政策;
(3)对子公司股权投资采用权益法核算;
(4)对子公司外币表示的会计报表进行折算。
2.合并会计报表编制原则和要求
合并会计报表的编制除遵循会计报表编制的一般原则和要求外,还应当遵循以下原则和要求:
(1)以个别会计报表为基础编制;
(2)一体性原则;
(3)重要性原则。
【考点四】合并会计报表编制程序(了解)
1.编制合并工作底稿;
2.将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中,计算出合计数;
3.编制抵销分录,将其过录到工作底稿中,这是编制工作的关键;
4.计算合并数;
5.填列合并会计报表。
【考点五】合并报表的编制 (掌握)
合并报表的编制主要问题是确定合并范围和编制抵销分录,尤其是合并抵销分录难度较大,考生可按下面所归纳的思路进行复习:
1.股权投资内部事项的抵销 (第一类)
(1)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
[例1]假设2004年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司)长期股权投资的数额为30000元,拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元,其中实收资本为20000元,资本公积为8000元,盈余公积为1000元,未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时,抵销分录如下:
借:实收资本 20000 *
资本公积 8000 *
盈余公积 1000 *
未分配利润 6000 *
合并价差 2000 ****
贷:长期股权投资 30000 **
少数股东权益(35000*20%) 7000 ***
做这笔分录的技巧是,按顺序做分录。*先将子公司的净资产抵销;**再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平;***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算准确;****最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司(股权投资差额)”的余额相一致,因“长期股权投资——**公司(股权投资差额)”的余额只会出现在借方,故合并价差也只会出现在借方。
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