主要会计分录举例
例：A公司于2005年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为1000万美元，其中A公司出资800万美元，占80%；B公司出资200万美元，占20%。A公司本部2005年实现净利2000万人民币，C公司2005年实现净利200万美元。2006年1月1日，A公司将其持有的C公司20%股份转让，转让收益为2000万人民币。
假定A公司实收资本为16000万元，A公司和C公司净分配利润按10%提取盈余公积金。若不考虑相关税费，对A及C公司2005年初、年末的权益变化进行计算并做出相应会计分录。同时对A公司转让20%股份做相应会计处理。
2005年1月1日美元兑人民币汇率为8.27；2005年12月31日美元兑人民币的汇率为8.07；2005年平均汇率为：（8.27+8.07）/2=8.17。
（一）对少数股东权益在合并报表中作为权益列示
A公司2005年末合并资产负债底稿表权益部分如下（单位：万元）
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项目 |
A公司 |
C公司 |
合计 |
抵消 |
合并 |
|
股本 |
16000 |
8270 |
24270 |
-6616 |
17654 |
|
A公司 |
|
6616 |
6616 |
-6616 |
0 |
|
B公司 |
|
1654 |
1654 |
|
1654 |
|
盈余公积 |
200 |
163.4 |
363.4 |
-130.72 |
232.68 |
|
未分配利润 |
2107.2 |
1470.6 |
3577.8 |
-1176.48 |
2401.32 |
|
外币报表折算差额 |
|
-220 |
-220 |
|
-220 |
|
所有者权益 |
18307.2 |
9904 |
28211.2 |
-7923.2 |
21722 |
（1） 1、按原制度编制相关分录及财务处理：
（1）外币报表折算差额的计算：①股本按期初汇率折算，而资产负债按期末汇率折算；②损益利润表项目按平均汇率折算。
外币报表折算差额=1000*（8.07-8.27）+200*（8.07-8.17）=-220万元
（2）A公司按80%权益法做账：本期对C公司投资增加权益=200*80%*8.17=1370.20（万元）
借：长期投资 1307.20
贷：投资收益 1307.20
（3）A公司与C公司进行合并抵销：2005年末A长期投资账面余额=800*8.27+1307.20=7923.20（万元）
借：股本-A公司 6616 （=800*8.27）
盈余公积 130.72 （=20*8.17*0.8）
未分配利润 1176.48 [=（200-20）*8.17*0.8]
贷：长期投资 7923.20
2、按新准则规定进行调整
归集少数股东权益
①将外币报表折算差额中属于少数股东权益部分记入少数股东权益：-220*20%=-44（万元）
②计算其他权益项目中属于少数股东权益部分
盈余公积：163.40*0.2=32.68（万元）
未分配利润：1470.60*0.2=294.12（万元）
股本-B公司：1654万元
③将上述项目调入少数股东权益
借：股本- B公司 1654
盈余公积 32.68
未分配利润 294.12
外币报表折算差额 -44
贷：少数股东权益 1936.80
按新准则要求将少数股东权益做为权益项目在报表列示
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项目 |
金额（万元） |
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股本 |
17654 |
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盈余公积 |
200 |
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未分配利润 |
2107.2 |
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外币报表折算差额 |
-176 |
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少数股东权益 |
1936.80 |
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所有者权益合计 |
21722 |
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