【例解9】
以例8为前提条件，如果企业又发生如下业务：
(1)99年初，A公司购买了B公司20%的股份，形成一项长期股权投资，并按权益法进行核算，当年末B公司实现净利润100万元，B公司的所得税率为20%；
(2)2000年B公司宣告并分派现金股利30万元，2000年末B公司又实现盈余50万元。
根据以上资料作出1999年、2000年的所得税处理。
【解析】
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1999 |
2000 |
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税前会计利润 |
100 |
100 |
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时间性差异 |
+2-20 |
+2-1+6-10 |
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应税所得 |
82 |
97 |
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应交所得税 |
24.6(贷) |
(97-6)×30%+6÷(1-20%)×(30%-20%)=28.05(贷) |
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时间性差异的纳税影响 |
2×30%=0.6(借) 20÷(1-20%)×(30%-20%)=2.5(贷) |
(2-1)×30%=0.3(借) (10-6)÷(1-20%)×(30%-20%)=0.5(贷) |
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本期所得税费用 |
24.6-0.6+2.5=26.5(借) |
28.05-0.3+0.5=28.25(借) |
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会计分录 |
借：所得税26.5 贷：递延税款1.9 应交税金 ---应交所得税24.6 |
借：所得税28.25 贷：递延税款0.2 应交税金---应交所得税28.05 |
【例解10】
以例8为前提条件，1999年又发生如下四笔业务：
①罚没支出10万元;
②国债利息收入4万元;
③企业当年以公司的产品用于工程建设，该产品成本为8万元，公允售价为10万元，增值税率为17%;
④成本法下收到被投资方的分红15万元，其中10万元确认为投资收益，5万元冲减投资成本,被投资方的所得税率为20%。
根据以上资料，采用纳税影响会计法作出1999年的所得税处理。
【解析】
对于永久性差异，纳税影响会计法与应付税款法的处理思路一致，只须用永久性差异调整应税所得即可，具体计算如下：
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1999 |
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税前会计利润 |
100 |
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永久性差异 |
+10-4+(10-8)+5 |
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时间性差异 |
+2 |
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应税所得 |
115 |
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应交所得税 |
(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(贷) |
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时间性差异的纳税影响 |
2×30%=0.6(借) |
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本期所得税费用 |
31.875-0.6=31.275(借) |
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会计分录 |
借：所得税31.275 递延税款0.6 贷：应交税金---应交所得税31.875 |
4．当税率发生变动时
(1)递延法
①观点：
该方法认为，“递延税款”不是一项真正的资产或负债，所以当税率发生变动时，不需要对原税率口径下的递延税款登账额进行调整。
②口诀
A．口诀之一：
如果税率的变动发生在时间性差异反向结转之前。（参见教材251页例6）
【例解11】
甲公司于2000年初开始对某行政用设备计提折旧，该设备原价为30万元，假定无残值，会计上采用4年期年数总合法计提折旧，税务上采用6年期直线法的折旧口径，2000年、2001年的所得税率为30%，2002年改为40%，每年甲公司实现税前会计利润100万元。为简化起见，假定该设备不存在清理的问题，按递延法作出相应的会计处理。
【解析】
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2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
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税前会计利润 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
时间性差异 |
+7 |
+4 |
+1 |
-2 |
-5 |
-5 |
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应税所得 |
107 |
104 |
101 |
98 |
95 |
95 |
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应交所得税 |
32.1 =107×30%(旧税率) |
31.2 =104 ×30%(旧)
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40.4 =101 ×40%(新税率) |
39.2 =98 ×40%(新)
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38 =95 ×40%(新)
|
38 =95 ×40%(新)
|
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时间性差异的纳税影响 |
2.1(借) =7×30%(旧) |
1.2(借) =4×30%(旧) |
0.4(借) =1×40%(新) |
0.6(贷) =2×30%(旧) |
1.5(贷) =5×30%(旧) |
1．6(贷) =4×30%(旧) +1×40%(新) |
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本期所得税费用 |
30(旧) |
30(旧) |
40(新) |
39.8(挤) |
39.5(挤) |
39.6(挤) |
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会计分录 |
略 | |||||