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06年CPA考试《会计》辅导讲义(六)

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13
[例11]

接例10,假设2005年年末,该内部购进存货的可变现净值为6500元(例10为8000元),子公司计提的存货跌价准备为2500元。则2005年12月31日编制合并抵销分录如下:

a.借:存货跌价准备800

贷:期初未分配利润(管理费用)800

b.借:期初未分配利润 (主营业务成本) 2000

贷:主营业务成本(存货)2000

c.借:主营业务收入15000

贷:主营业务成本15000

d.借:主营业务成本1800

贷:存货(9000*20%)1800

e.借:存货跌价准备1000

贷:管理费用1000

抵销说明:母公司上年将成本为8000元的存货销售给子公司,取得收入10000元;子公司将存货按10000元入账。上年末此存货的可变现净值9200元,子公司计提存货跌价准备800元;但从集团公司的角度看,存货的成本为8000元,不计提存货跌价准备,因此上年在编制合并报表时,抵销计提的存货跌价准备800元。本年母公司又将成本为12000元的存货销售给子公司,取得收入15000元,子公司按15000元入账。子公司将上年购入存货全部销售,将本年购入的存货销出40%,留下60%作为年末存货,子公司账面成本为(15000*60%)9000元,年末此存货的可变现净值为6500元,子公司应保留存货跌价准备2500元,因年初存货跌价准备的余额为800元,故补提1700元。但从集团公司的角度看,此存货的成本为(12000*60%)7200元,可变现净值6500元,应计提存货跌价准备700元,故应抵销多提的存货跌价准备1800元(2500-700)(分以前提取和本年提取两部分)

借:存货跌价准备800

贷:期初未分配利润(管理费用)800

借:存货跌价准备1000

贷:管理费用1000

抵销存货跌价准备1800元后,合并报表中存货跌价准备的余额为700元。

(2)固定资产内部交易的抵销

1)内部固定资产交易当年抵销

[例12]

假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司,2001年1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司,其销售成本为300000元,该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定资产,按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧,预计净残值为零,并假设本年按12个月计提折旧。2001年12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下:

①将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销:

借:主营业务收入500000

贷:主营业务成本300000

固定资产原价200000

②将固定资产本年虚提的折旧抵销:

借:累计折旧40000

贷:管理费用40000

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