[例题考点提示]
多项资产非货币性资产，具有商业实质和不具有商业实质的分别处理。
[经典例题]
正保公司06年初与乙公司发生下列产:)业务：
正保公司用自己拥有的存货、固定资产和长期股权投资与对方的存货、无形资产和股权相:)。正保公司存货账面原值为1000万，计提了跌价准备100万，公允价值为1200万，增值税率17％；正保公司固定资产账面原值1000万，累计折旧100万，减值准备100万，公允价值为1000万；正保公司长期股权投资账面余额500万，公允价值500万，计提减值100万；乙公司存货账面价值800万，公允价值1000万，增值税率17％；乙公司无形资产账面价值1000万，公允价值1100万；乙公司股权公允价值为1000万，账面价值700万。正保公司另支付补价400万。
要求作出正保公司上述业务的会计分录，分别区分具有商业实质和不具有商业实质两种情况处理。
[例题答案]
1、具有商业实质的情况：
换入资产入账价值＝换出资产公允价值（1200＋1000＋500）＋支付的相关税费1200×17％＋支付的补价400－可以抵扣的进项1000×17％＝3134
换入的存货的入账价值＝3134×1000/（1000＋1100＋1000）＝1011，换入无形资产入账价值＝3134×1100/（1000＋1100＋1000）＝1112，换入的长期股权投资的入账价值＝1011：
正保公司非货币性资产:）的会计分录
（1）借：固定资产清理 800
固定资产减值准备 100
累计折旧 100
贷：固定资产 1000
（2）借：库存商品 1011
应交税费－应交增值税（进项税额） 1000×17％＝170
无形资产 1112
长期股权投资 1011
长期股权投资减值准备 100
贷：固定资产清理 1000
营业外收入－处置非流动资产利得 200
主营业务收入 1200
应交税费－应交增值税（销项） 204
长期股权投资 500
投资收益 100
银行存款 400
（3）借：主营业务成本 900
存货跌价准备 100
贷：库存商品 1000
2、不具有商业实质的情况：
换入资产入账价值＝换出资产账面价值（1000－100＋1000－100－100＋500－100）＋支付的相关税费1200×17％＋支付的补价400－可以抵扣的进项1000×17％＝2534
换入的存货的入账价值＝2534×800/（800＋1000＋700）＝811，换入无形资产入账价值＝2534×1000/（800＋1000＋700）＝1014，换入的长期股权投资的入账价值＝709：
正保公司非货币性资产:）的会计分录.
（1）借：固定资产清理 800
固定资产减值准备 100
累计折旧 100
贷：固定资产 1000
（2） 借：库存商品 811
无形资产 1014
长期股权投资 709
存货跌价准备 100
长期股权投资减值准备 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 1000×17%＝170
贷：库存商品 1000
固定资产清理 800
长期股权投资 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 1200×17%=204
银行存款 400
[例题总结与延伸]
非货币性多项资产:)处理原则还是和单项资产:)的原则是一样的，换入资产入账价值还是适用之前的公式，不同的是，多项资产涉及到换入资产入账价值在换入的多项资产进行分配的问题，分配的标准需区分情况：
具有商业实质的多项资产非货币性:)，换入资产入账价值应该按照划入资产各自公允价值份额来确定分配的比例；如果是不具有商业实质的非货币性:)，换入资产入账价值应该按照换入资产各自的账面价值的分分额来确定分配的比例。
如果多项资产:)涉及到了换入和换出资产公允价值不一致的情况，同样也是认为换入资产公允价值更为公允，那么确定换入资产入账价值应该按照换入资产公允价值为基础来确定。换入资产公允价值更为公允的情况（考虑补价）：这种情况计算换入资产入账价值仍然是遵循上面的两个公式，不同的是“换出资产公允价值”要按照换入资产公允价值来倒算。
支出补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝（换入资产公允价值－支付的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项
收到补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝（换入资产公允价值＋收到的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项
[知识点理解和总结]
一、确认换入资产入账价值的公式
1、具有商业实质：
换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价
2、不具有商业实质：
换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价
3、换入资产公允价值更为公允的情况（考虑补价）：这种情况计算换入资产入账价值仍然是遵循上面的两个公式，不同的是“换出资产公允价值”要按照换入资产公允价值来倒算。
支出补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝（换入资产公允价值－支付的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项
收到补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝（换入资产公允价值＋收到的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项
二、需要注意的知识点
1、关于具有商业实质的非货币性资产:)：增值税并不影响非货币性资产:)损益的确认，价内税会影响到单项资产的损益问题。
确认损益就是对于单项资产损益的确认，如果是不具有商业实质的，不存在损益确认的问题。对于单项资产损益的确认，是按照单项资产的公允价值和账面价值的差额确定的，如果发生了相关流转税等价内税的需要明白影响的是单项资产损益。比如换出固定资产的营业税是要作为固定资产清理核算的，换出无形资产的营业税直接冲减的是确认的无形资产营业外收入；换出应税消费品的一般消费税是作为营业税金及附加处理的。如果是换出投资性房地产的发生的营业税是作为营业税金及附加处理，因为这是属于企业的其他业务范畴。
2、关于换出资产和换入资产发生的费用处理。一般情况认为如果是换入资产直接发生的费用是作为换入资产入账价值核算的，也就是在“支付的相关税费”中核算；如果是为了换出资产发生的相关费用，影响的是单项资产的损益，不在“支付的相关税费”中核算，不影响换入资产的入账价值。所以从这个意义上说，具有商业实质的非货币性资产:)中单项资产的损益不仅仅是按照资产的公允价值和账面价值的差额来确定的，还受到了发生的价内税和相关费用的影响，在观念上注意更新一下，不要太狭隘。
3、关于换出单项资产的损益的确认问题可以参照教材大致掌握一下：换出固定资产和无形资产的是要确认营业外收入的；换出金融资产的是要确认投资收益的；换出投资性房地产或者是原材料的是要确认其他业务收入的；换出产品的是要确认主营业务收入的。如果是换出自己发行的股票的，一般是作为定向发行股票处理，那么股票公允价值和面值的差额是要确认为资本公积－股本溢价的，发生的相关费用是冲减的是资本公积－股本溢价，和整体的:)成本没有关系。上述的处理可以适用于非同一控制下的企业合并中。
4、不具有商业实质的非货币性资产:)的会计处理和具有商业实质的区别在于：不具有商业实质的情况不确认损益：教材中有关于不具有商业实质的确认损益的情况，这种情况虽然一般考试会避免，但是从理解教材内容上来说，应该明确一下。
另外不具有商业实质的非货币性资产:)，相关税费（不包含增值税）的处理是有差别的，比如换出资产发生的税费在具有商业实质的情况下不计入到换入资产入账价值；而在不具有商业实质的情况下是要计入到换入资产入账价值的。这是主要的差异。之所以会村子啊这样的差异就是因为不具有商业实质情况下是不确认损益的，所以相关税费稚嫩计入到换入资产入账价值中。
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