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注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计(7)

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13
财务费用=(回购价-售价)÷期间  

科目:待转库存商品差价或待转资产差价  

大家可以通过下面这道例题全面掌握“售后回购”  

[例]本企业有座楼房,原值1000万元,已提折旧100万元;2002年1月1日出售价格为1100万元,已收存银行。按合同规定,出售两年后购回,回购价1300万元。假设不考虑相关税费。  

这一售后回购行为的实质是:以楼房作抵押,取得借款1100万元;两年后连本带息归还1300万元,其中本金1100万元,利息200万元。  

解题思路:  

第一步: 1、 准确找第一条线的四个点:实际成本(900)—售价(1100)—回购价(1300)—期间(2年)  

2、 待转资产差价=售价-实际成本=1100-900=200  

财务费用=(回购价-售价)÷期间=(1300-1100)÷2=100  

第二步:想着业务处理一条线:出售时——计提利息时——重新回购时  

2002年1月1日出售时:  

借:累计折旧 100  

固定资产清理 900  

贷:固定资产 1000  

借:银行存款 1100-----------售价  

贷:固定资产清理 900----成本  

待转资产差价 200----倒挤  

2002年12月31日,计提利息:--------计入财务费用  

借:财务费用 100 ((1300—1100)/2)  

贷:待转资产差价 100  

2003年12月31日,计提利息:  

借:财务费用 100 ((1300—1100)/2)  

贷:待转资产差价 100  

2004年1月1日重新购回时:  

借:固定资产 900----------倒挤  

待转资产差价 400------结转  

贷:银行存款 1300-------回购价  

二、售后回租:(关键就是如何将“未实现售后租回损益”递延分摊)  

售后回租: 形成融资租赁——形成经营租赁  

一条线:出售——收到价款——分摊未实现售后租回损益——回租形成:融资租赁(按程序做就行)、经营租赁(备查登记,不作处理)  
分摊未实现售后租回损益的原则:形成融资租赁按照折旧率进行分摊——形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊。  

出售时:  

借:固定资产清理  

累计折旧  

固定资产减值准备  

贷:固定资产  

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