以分为两种:
(1)应纳税时间性差异:是指未来应增加应税所得的时间性差异。常见的应纳税时间性差异有:
①按权益法确认的投资收益
②计提折旧时,会计折旧为直线法,税收折旧为年数总和法、双倍余额递减法
(2)可抵减时间性差异:是指未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。常见的可抵减时间性差异有:
①计提的8项准备(坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备)
②计提折旧时,会计折旧为年数总和法、双倍余额递减法,税收折旧为直线法
③计提的产品质量保证金
④权益法下股权投资差额(借差)
(二)所得税会计处理方法:应付税款法
所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法。在应付税款法下,本期所得税费用等于本期应交所得税。其核算步骤分为两步:
(1)计算应交所得税
应交所得税=应纳税所得额*所得税税率=(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
(2)确定所得税费用
所得税费用=应交所得税。所得税的账务处理是:
借:所得税
贷:应交税金——应交所得税
[例1]2004年甲公司利润总额为100万元,所得税率33%,采用应付税款法核算所得税。2004年实际发放工资500万元,计税工资480万元;计提固定资产减值准备50万元;会计折旧300万元,税收折旧330万元。
要求:计算2004年甲公司应交所得税和所得税费用,并进行账务处理。
(1)计算应交所得税
应交所得税=应纳税所得额*所得税率=(利润总额+纳税调整额)*所得税率=(利润总额100+工资超标20+固定资产减值50—折旧30)*33%=140*33%=46.2万元
(2)计算所得税费用
所得税费用=应交所得税=46.2(万元)。账务处理是:
借:所得税 46.2
贷:应交税金——应交所得税 46.2
(二)所得税核算方法:纳税影响会计法
1.纳税影响会计法的概念和处理方法
(1)纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额,递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法,所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用,并应随同有关的收入和费用计入同一期间,以达到收入和费用的配比。
(2)纳税影响会计法的处理办法
①在纳税影响会计法下,应设置“所得税”、“递延税款”和“应交税金——应交所得税”科目。所得税费用的计算公式是:
所得税费用=应交所得税+递延税款贷方发生额—递延税款借方发生额
②递延税款贷方发生额:包括本期发生的应纳税时间性差异*税率、本期转回的可抵减时间性差异*税率;
③递延税款借方发生额:包括本期发生的可抵减时间性差异*税率、本期转回的应纳税时间性差异*税率。
“递延税款”科目的核算内容,列示如下:
递延税款