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CPA教材难点讲义《会计合并报表》-第二部分3

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/13
内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销

    上海网友:CJ

    二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销

    (一)内部应收应付帐款的抵销

    借:应付帐款

    贷:应收帐款

    说明:这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。

    (二)坏帐准备的抵销

    借:坏帐准备(期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额)

    贷:管理费用(借或贷、差额)

    年初未分配利润(期初内部应收帐款计坏帐准备余额)

    说明:本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。

    【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐,且1991——1994年间内部未发生坏帐,有关资料如下:

    年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例

    1991 10000 5‰

    1992 15000 5‰

    1993 10000 3‰

    1994 12000 3‰

    1991年:

    借:坏帐准备50

    贷:管理费用50

    1992年:

    借:坏帐准备75

    贷:期初未分配利润50

    管理费用25

    说明:

    ①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=15000×5‰=75元

    ②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=10000×5‰=50元

    ② 管理费用为轧差数=75-50=25元。

    1993年:

    借:坏帐准备30

    管理费用45

    贷:期初未分配利润75

    说明:

    ①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=10000×3‰=30元

    ②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=15000×5‰=75元

    ③ 管理费用为轧差数=75-30=45元。

    1994年

    借:坏帐准备36

    管理费用6

    贷:期初未分配利润30

    说明:


    ①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=12000×3‰=36元

    ②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=10000×3‰=30元

    ④ 管理费用为轧差数=36-30=6元。

    (三)其他债权债务的抵销

    1、内部应收票据与应付票据的抵销

    借:应付票据

    贷:应收票据

    2、内部预付帐款与预收帐款的抵销

    借:预收帐款

    贷:预付帐款

    3、内部应收股利与应付股利的抵销

    借:应付股利

    贷:应收股利

    4、内部其他应收款与其他应付款的抵销

    借:其他应付款

    贷:其他应收款

    注意:以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制,并非只编制发生当年。


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