【例题7】
甲、乙两公司均为股份有限公司,适用企业所得税税率分别为33%和15%。
甲公司于20×7年1月1日以银行存款4000万元购入原丙公司持有的乙公司3000万股普通股作为长期股权投资(持有乙公司50%的股权,乙公司普通股的每股面值为1元),不考虑相关税费,采用权益法核算。乙公司的有关资料如下:
(1)20×7年1月1日,股东权益有关帐户的贷方余额为:“股本”6000万元,“资本公积”1000万元,“盈余公积”100万元,“利润分配——未分配利润”900万元。经确认其可辨认净资产的公允价值为8800万元。
(2)20×7年1月1日,固定资产的帐面价值为1200万元,公允价值为2000万元,预计尚可使用年限为10年,净残值为0,按照年限平均法计提折旧。假设不需考虑固定资产帐面价值与其公允价值差异对甲、乙两公司的所得税影响。
(3)20×7年3月2日,董事会作出如下决议:按20×6年度可供分配利润,分配现金股利每10股1元。
(4)20×7年6月5日,向投资者支付现金股利600万元。
(5)20×7年12月31日,持有的可供出售金融资产的公允价值高于其帐面价值200万元。
(6)20×7年度实现净利润1200万元。
要求:根据上述资料,编制甲公司会计分录.
【答案】
根据资料(1),甲公司取得长期股权投资时:
借:长期股权投资——乙公司(成本) 4000
贷:银行存款 4000
投资时占股份50%,应该采用权益法进行核算,付出资产4000万元,享有的分额=8800×50%=4400万元,应调增投资的帐面价值,分录为:
借:长期股权投资——乙公司(成本) 400
贷:营业外收入 400
根据资料(3),乙公司宣告股利时,甲公司的会计处理为:
借:应收股利 300
贷:长期股权投资 300
20×7年6月5日,丙公司发放股利时,甲公司的会计处理为:
借:银行存款 300
贷:应收股利 300
根据资料(6),乙公司实现净利润为1200万元,根据资料(2),净利润的调整额=(2000-1200)/10=80万元,则甲公司应确认的投资损益=(1200-80)×50%=560万元,分录为:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 560
贷:投资收益 560
根据资料(5),甲公司应做处理:
借:长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 100
贷:资本公积——其他资本公积 100