(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
关键点:
借:长期股权投资
贷:银行存款
差额如果在贷方,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如果差额在借方先冲减溢价,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”,资本公积不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
后续计量采用成本法进行核算。
(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
1.购买日的核算:
借:长期股权投资(购买日的合并成本)
贷:银行存款
注:确认的长期股权投资的合并成本与享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额,应列示为合并报表中的商誉,不在个别报表中列示。
购买日的合并成本与付出资产的账面价值之间的差额:
(1)如果以固定资产和无形资产等作为合并对价的,公允价值和账面价差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。
(2)如果以存货作为合并对价的,这时应该确认主营业务收入并结转主营业务成本。
(3)如果以投资作为合并对价的,公允价值和账面价值的差额应计入“投资收益”科目。
2.商誉的处理: 考试大伴你同行
在非同一控制下控股合并情况下,商誉不在个别报表中列示,而是在合并报表中列示,合并报表所列示的应该是在购买日这一天,合并成本大于应享有被购买方可辨认净值产的公允价值的差额,在合并报表的工作低稿中列示商誉。
多次交易分步实现的企业合并,在这种情况下要注意:按每一次单项交易是的成本与交易时应享有被投资单位可辩认净资产的公允价值的差额来确认商誉或计入当期损益的金额。