长期股权投资核算的成本法
一、成本法适用范围
1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投权投资。
2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
二、帐务处理
1．支付投资价款
借：长期股权投资
贷：银行存款
2.收到分利
（1）投资年度
借：应收股利
贷：长期股权投资
（2）投资年度后
关注：
当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；
当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。
应冲减投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已经冲减的投资成本
（计算结果为正数，则是应冲减的投资成本；计算结果为负数，则是应恢复已冲减的投资成本。）
【例题3】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（ ）的情况下，才应作相应的调整。
A.追加投资
B.收回投资
C.被投资企业接受非现金资产捐赠
D.对该股权投资计提减值准备
E.收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润
答案：ABE
【例题4】
A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。
2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：
借：应收股利10000
贷：长期股权投资—-C公司10000
（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元
应收股利=300000×10%=30000元
应收股利累积数=10000＋30000=40000元
投资后应得净利累积数=0＋400000×10%=40000元
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
或：“长期股权投资”科目发生额=（40000-40000）-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。
会计分录为：
借：应收股利30000
长期股权投资—C公司10000
贷：投资收益40000
（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元
应收股利=450000×10%=45000元
应收股利累积数=10000+45000=55000元
投资后应得净利累积数=0＋400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
或：“长期股权投资”科目发生额=（55000-40000）-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。
会计分录为：
借：应收股利45000
贷：长期股权投资—C公司5000
投资收益40000
（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元
应收股利=360000×10%=36000元
应收股利累积数=10000+36000=46000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。
或：“长期股权投资”科目发生额=（46000-40000）-10000=-4000元，应恢复投资成本4000元。
会计分录为：
借：应收股利36000
长期股权投资—C公司4000
贷：投资收益40000
（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元
应收股利=200000×10%=20000元
应收股利累积数=10000+20000=30000元
投资后应得净利累积数=0＋400000×10%=40000元
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。
或：“长期股权投资”科目发生额=（30000-40000）-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。
会计分录为：
借：应收股利20000
长期股权投资—C公司10000
贷：投资收益30000