第五节合并会计报表
一、合并会计报表概述
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。
二、合并会计报表的合并范围
合并范围指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。
合并会计报表合并范围可按如下原则确定:
(一)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
具体又包括以下三种情况:
(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
(3)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。
(二)被母公司控制的其他被投资企业
(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权；(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策；(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权,等等。
对于这些子公司,可以不将其纳入合并会计报表的合并范围，如：
(1)已准备关停并转的子公司；(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司；(3)已宣告破产的子公司；(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司；(6)受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。
三、合并会计报表的编制
(一)编制前的基础工作
(二)合并会计报表的编制原则
1.以个别会计报表为基础编制。2.一体性原则。3.重要性原则。
(三)合并会计报表的编制程序
其中重要的有：编制抵销分录,将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。计算合并会计报表各项目的合并数额。
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