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财务会计模拟题:金融资产减值例题及详解

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/20
  原则:
  除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外,资产负债表日有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。(判断注重可供出售金融资产公允价值下跌且不是暂时)。
  【例题1】
  (可供出售金融资产减值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期,每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%,2007年末该债券公允价值为20200万元,2008年12月31日该债券公允价值继续下降为20000万元,甲公司获悉乙公司面临重大经营困难,公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的,预计从2009年将无力分期付息,将在2011年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元,甲公司对该债券作出减值判断,要求:
  (1)计算2007年末摊余价值;
  (2)计算2008年计提的减值准备;
  (3)减值的会计处理。
  【答案】
  (1)2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元,公允价值为20200万元,应确认公允价值变动损益146.16万元
  (2)2008年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25万元(正常情况下,上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本),按照预计未来现金流量折现=22000/1.055153=18727.51万元,2008年应确认损失=20268.25-18727.51=1540.74万元
  2007-1-1
  借:可供出售金融资产——成本 20000
    可供出售金融资产——利息调整 420
    贷:银行存款 20420
  2007-12-31
  借:应收利息 1200
    贷:投资收益 1126.16(20420×5.515%)
      可供出售金融资产——利息调整 73.84
  借:资本公积——其他资本公积 146.16
    贷:可供出售金融资产-公允价值变动 146.16
  2008-12-31
  借:应收利息 1200
    贷:投资收益 1122.09
      可供出售金融资产——利息调整 77.91
  借:资产减值损失 1540.74
    贷:资本公积 146.16
      可供出售金融资产-公允价值变动 1394.58
      可以看出,该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值,即:
      可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51万元
  2009-12-31
  借:应收利息 1200
    贷:投资收益 964.47(18727.51×5.15%)
      可供出售金融资产——利息调整 235.53 

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