委托加工应税消费品帐务处理

　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（下简称《暂行条例》）及其实施细则的规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税按规定准予抵扣。按上述规定，财政部规范了“受托加工应税消费品”的会计处理，现结合增值税的有关规定，就此问题作一简介：　　
　　一、委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理
　　委托方在委托加工时因发出的货物不同，其核算的科目是不同的：如发出的是材料，应通过“委托加工材料”科目核算；如发出的是自制半成品，应在“自制半成品”科目下增设“委托外部加工自制半成品”明细科目核算；如发出的是在产品，则应在“生产成本”科目下增设“委托加工产品”明细科目核算。因此而交纳的消费税也分别不同情况记入上述相应的科目。
　　委托方在向受托方提货时，按应支付的加工费和受托方代扣代缴的消费税借记“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”）等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
　　受托方应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。按其取得的加工费收入、应交纳的增值税额和应扣消费税额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交消费税”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。
　　例：某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。
　　根据暂行条例规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。本例中受托方同类、同量烟丝的销售收入为8000元，因此受托方应按8000元为依据计算应代扣代缴烟丝的消费税，烟丝的消费税税率为30%，受托方应代扣代缴的消费税为2400元（8000×30%）
　　A及B企业相关的会计分录为：
　　A企业：
　　1、发出材料时：
　　借：委托加工材料4000
　　　　贷：原材料4000
　　2、提回烟丝计算应付的加工费时：
　　加工费＝2400＋800＋800×17%＝3336元
　　借：委托加工材料3200
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）136
　　　　贷：应付帐款3336
　　借：产成品——烟丝7200
　　　　贷：委托加工材料7200
　　3、销售烟丝
　　借：应收帐款9243
　　　　贷：产品销售收入7900
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）1343
　　B企业：
　　1、收到材料时：
　　作备查记录
　　2、交回烟丝计算应收的加工费时：
　　借：应收帐款——A企业3336
　　　　贷：产品销售收入800
　　　　　　应交税金——应交消费税2400
　　　　　　应交增值税（销项税额）136
　　二、委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的会计处理
　　根据暂行条例及其实施细则的规定，委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，已交纳的税款按规定准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消费税记入“应交税金——应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品交纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。企业在向受托方提货时，按应支付的加工费等，借记“委托加工材料”等科目，按受托方代扣代缴的消费税，借记“应交税金——应交消费税”科目，按加工费与消费税之和，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应交纳的消费税，借记“产品销售税金及附加”（或“产品销售税金”）科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。“应交税金——应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额即为实际应交的消费税，于交纳时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。考试大为你加油
　　例：如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，该类卷烟的消费税税率为40%。销售卷烟的消费税为6000元。B企业的会计处理同上例。A企业有关的会计分录为：
　　1、发出材料的处理同上例
　　2、计算应付的加工费及消费税：
　　借：委托加工材料800
　　　　应交税金——应交消费税2400
　　　　——应交增值税（进项税额）136
　　　　贷：应付帐款——B企业3336
　　3、烟丝验收入库
　　借：原材料——烟丝4800
　　　　贷：委托加工材料4800
　　4、生产卷烟销售时：
　　借：应收帐款等17550
　　　　贷：产品销售收入15000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）2550
　　借：产品销售税金及附加6000
　　　　贷：应交税金——应交消费税6000
　　5、交纳消费税时：
　　借：应交税金——应交消费税3600
　　　　贷：银行存款3600
　　但对纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

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