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按预收款计征营业税的会计处理

作者:佚名    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2009/9/16
  财政部1993年12月25日颁发的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)第二十八条规定:“纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”按预收款计征营业税的会计处理方法,目前主要有两种。本文以某房地产开发企业为例,就其会计处中理存在的问题作一探讨。 
  假设:某房地产开发企业A公司采用预收款方式销售不动产给B公司,销售价格1000万元。1998年2月收到B公司支付的预收款400万元;1999年1月,A公司与B公司进行结算,A公司开具销售发票共计价款1000万元,当月B公司又支付500万元,尚有100万元留待以后支付(这里仅考虑营业税,其他相关的税金及附加省略)。
  [方法一]将按预收款计征的营业税,直接计入“应交税金”科目。具体会计分录如下。
  1、1998年2月收到B公司预收款时:
  借:银行存款 4000000
    贷:预收帐款 4000000
  2、按预收款计算缴纳营业税时:
  借:应交税金-应交营业税200000
    贷:银行存款 200000
  3、1999年1月与B公司结算,销售不动产的销售收入全部实现,并按开具的销售发票全额结转经营收入:
  借:银行存款 5000000
     预收帐款 4000000
     应收帐款 1000000
    贷:经营收入 10000000
  4、按实现销售收入的全额计提应交营业税,并缴纳1999年1月的税金即后期营业税的差额:
  借:经营税金及附加 500000
    贷:应交税金——应交营业税 500000
  借:应交税金——应交营业税 300000
    贷:银行存款 300000
  上述这种会计处理方法虽然符合现行的有关规定,但值得商榷。首先,房地产开发企业在收到预收款时,所预交的营业税,在会计处理中只反映已交数,未反映应交数,会造成企业一段时期“应交税金-应交营业税”科目期末数为负数。其次,房地产开发企业的开发经营周期一般都较长,几年未能实现销售收入的相当普遍,倘若某企业既有正常销售计征营业税,又有按预收款计征营业税,还有多交营业税或者享受税收优惠政策需退税的。如果在会计处理反映已交数,不反映应交数,不能真实反映企业税金的应交、未交和多交等情况。
  [方法二]将按预收款计征的营业税,计入“递延税款”科目。具体会计分录如下。
  1、1998年2月收到B公司预收款时:
  借:银行存款 4000000
    贷:预收帐款 4000000
  2、按预收款计提营业税:
  借:递延税款 200000
    贷:应交税金——应交营业税 200000
  3、实际缴纳营业税时:
  借:应交税金——应交营业税 200000
    贷:银行存款 200000
  4、1999年1月与B公司结算,销售不动产的销售收入全部实现,并按开具的销售发票全额结转经营收入:
  借:银行存款 5000000
     预收帐款 4000000
     应收帐款 1000000
    贷:经营收入 10000000
  5、按实现销售收入的全额计提应交营业税并结转“递延税款”科目,并缴纳1999年1月的税金即后期营业税的差额:
  借:经营税金及附加 500000
    贷:应交税金——应交营业税 300000
      递延税款 200000
  借:应交税金——应交营业税 300000
    贷:银行存款 300000
  上述这种会计处理方法尽管解决了营业税的应交数和已交数问题。但是,虚增了20万元的资产和负债,而且“递延税款”科目反映的金额大、时间长,可能导致财务报告使用者的误解。
    [方法三]那么,如何解决存在的问题,笔者提出以下改进方法:将预交的营业税反映在“预收帐款”科目的借方,“预收帐款”科目下设二个明细科目,即“经营收入”和“经营税金及附加”,使未来的经营收入和预交税金相互配比,反映时一同反映,结转时一同结转。这样,会计信息的真实性和明晰性可得到保证。具体会计分录如下。
  1、1998年2月收到B公司预收款时:
  借:银行存款 4000000
    贷:预收帐款——经营收入 4000000
  2、按预收款计提营业税:
  借:预收帐款——经营税金及附加 200000
    贷:应交税金——应交营业税 200000
  3、实际缴纳营业税时:
  借:预收帐款——经营税金及附加 200000
    贷:银行存款 200000
  4、1999年1月与B公司结算,销售不动产的销售收入全部实现,并按开具销售发票全额结转经营收入:
  借:银行存款 5000000
     预收帐款——经营收入 4000000
     应收帐款 1000000
    贷:经营收入 10000000
  5、按实现销售收入的全额计提应交营业税,同时结转“预收帐款-经营税金及附加”科目,并缴纳1999年1月的税金即后期营业税的差额:
  借:经营税金及附加 500000
    贷:应交税金——应交营业税 300000
      预收帐款——经营税金及附加 200000
  借:应交税金——应交营业税 300000
    贷:银行存款 300000


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