非货币性资产交换换入的固定资产,在取得时,应按以下两种换入固定资产成本确定方法分别进行账务处理:
(一)按照公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产成本
如果非货币性交换具有商业实质,而且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
1.支付补价
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价
2.收到补价 考试大伴你同行
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-收到的补价
[例1]长江公司与华山公司经协商,长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。
长江公司:专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备),公允价值和计税价格均为420万元,营业税税率为5%。
华山公司:生产用设备的账面原价为600万元,已提折旧为170万元,已提减值准备为30万元,公允价值为400万元,在资产交换过程中发生设备搬运费2万元,华山公司另支付20万元给长江公司。
长江公司收到换入的设备作为固定资产核算,华山公司收到换入的专利权作为无形资产核算。
长江公司收到补价:20万元÷420万元=4 76%<25%
华山公司支付补价:20万元÷(20万元+400万元)=4 76%<25%
长江公司的会计处理:
换入设备的入账价值=420+0-20=400(万元)【与教材不同】
借:固定资产 4 000 000
银行存款 200 000
贷:无形资产 3 000 000
应交税费——应交营业税 210 0004 200 000×5%=
营业外收入 990 000(4 200 000-3 000 000-210 000)
华山公司的会计处理:
换入专利权的入账价值=400+0+20=420(万元) 【与教材不同】
借:固定资产清理 4 300 000
累计折旧 l 700 000
贷:固定资产 6 000 000
借:固定资产减值准备 300 000
贷:固定资产清理 300 000
借:固定资产清理 20 000
贷:银行存款 20 000
借:无形资产 4 200 000
营业外支出 20 000
贷:固定资产清理 4 020 000
银行存款 200 000
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