合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录,本文将其归结为抵销过程九步曲,(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序,本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下:
第一步曲:资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:
借:实收资本(股本)……………………………(子公司所有者权益中数据)
资本公积 …………………………………………………(同上)
盈余公积 …………………………………………………(同上)
未分配利润………………………………………………(同上)
合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)
贷:长期股权投资………………………………(母公司对子公司的投资)
少数股东权益……………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额)
第二步曲:利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的
合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:
借:投资收益……………………………(子公司本年净利润*母公司所占分额)
少数股东收益……………………………(子公司本年净利润*少数股权所占分额)
期初未分配利润…………………………(子公司利润分配表中数据)
贷:提取盈余公积………………………(同上)
应付利润…………………………………(同上)
未分配利润………………………………(同上)
第三步曲:母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,
从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。
⑴ 存货业务
① 本期销售额抵销
借:主营业务收入………………(本期销售额=销售价格*数量)
贷:主营业务成本
② 本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销
借:主营业务成本…………(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率)
贷:存货
③ 上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分
借:期初未分配利润………(上期销售额*上期利润率*上期未售出比率)
贷:存货
④ 上期购进,上期未售出,本期售出的部分
借:期初未分配利润
贷:主营业务成本
⑵ 固定资产业务
A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
⊙ 购进当年:
① 将未实现的利润抵销
借:主营业务收入……………………(本期销售价格)
贷:主营业务成本……………………(本期销售成本)
固定资产…………………………(未实现利润部分)
上述分录还视具体情况可能变为:
②借:主营业务收入
累计折旧
贷:主营业务成本
固定资产
③借:主营业务收入
固定资产
贷:主营业务成本
累计折旧
此时,未实现利润部分就为固定资产的净值