具体参见教材P72。
为了分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况,企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。
1、应缴增值税的会计处理;
借:应交税费――应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费――未交增值税
2、上缴增值税的会计处理;
借:应交税费――未交增值税
贷:银行存款
注:如果是当月上交当月增值税,则为:
借:应交税费――应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
3、多缴增值税的会计处理;
借:应交税费――未交增值税
贷:应交税费――应交增值税(转出多交增值税)
4、期末留抵增值税抵减欠税的会计处理。
(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生的期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
(2)纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时,按期末留抵税额或增值税欠税税额作以下分录(谁小按谁登记金额)
借:“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目(红字)
贷:“应交增值税—未交增值税”科目(红字)
【例1】某商贸公司为增值税一般纳税人,2007年1月8日上缴2006年12月应纳增值税额148000元,则正确的会计处理为( )。
A.借:应交税费—应交增值税(已交税金) 148000
贷:银行存款 148000
B.借:应交税费—未交增值税 148000
贷:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)148000
C.借:以前年度损益调整 148000
贷:银行存款 148000
D.借:应交税费——未交增值税 148000
贷:银行存款 148000
【标准答案】D
【例2】下列有关增值税的会计处理,正确的有()。
A.当月上缴本月增值税时,应借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”
B.当月上缴本月增值税时,应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”
C.当月上缴上月应交未缴的增值税时,应借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”
D.当月上缴上月应交未缴的增值税时,应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”
【标准答案】BC
【例3】某企业于2006年8月在税务稽查中应补增值税10万元,欠税未补。2007年9月末留抵税额为3万元,10月末留抵税额为8万元。则:
9月,借:应交税费——应交增值税(进项税额)30000(红字)
贷:应交税费——未交增值税30000(红字)
注:9月份是按照“期末留抵税额”抵减欠税。
10月,借:应交税费——应交增值税(进项税额)70000(红字)
贷:应交税费——未交增值税 70000(红字)
注:10月份是按照“增值税欠税税额”抵减欠税。